Passif à court terme

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La section du passif à court terme du bilan contient les obligations qui doivent être satisfaites à court terme, et comprend les montants relatifs aux comptes créditeurs, aux salaires, aux services publics, aux impôts, aux prêts à court terme, etc. Cette description occasionnelle est inadéquate pour toutes les situations, c’est pourquoi les comptables ont développé une définition très spécifique pour traiter davantage de problèmes.

Les passifs courants sont des dettes qui doivent être payées dans l’année ou dans le cycle d’exploitation, selon la période la plus longue. De plus, ces obligations impliqueront généralement l’utilisation d’actifs à court terme, la création d’un autre passif à court terme ou la prestation d’un certain service.

Cette définition améliorée est suffisamment large pour englober des obligations moins évidentes se rapportant à des éléments tels que les paiements anticipés des clients, les montants perçus pour et à payer à des tiers, la partie de la dette à long terme due dans l’année ou dans le cycle d’exploitation (selon la période la plus longue), les charges à payer pour les dépenses engagées mais non encore payées et les passifs éventuels. Toutefois, la définition ne vise pas à inclure les montants non encore « engagés ». Par exemple, le salaire que les employés gagneront l’année prochaine n’est pas un passif courant (cette année) car il n’a pas encore été « engagé ». Les investisseurs, les créanciers et les gestionnaires devraient porter une attention particulière aux passifs courants, car ils reflètent des demandes imminentes de ressources.

Le cycle d’exploitation

Rappelez-vous du chapitre 4 que le cycle d’exploitation est la durée nécessaire pour transformer les liquidités en argent. En d’autres termes, une entreprise commence avec des liquidités, achète des stocks, vend des marchandises et finit par encaisser le produit de la vente en espèces. Le temps qu’il faut pour faire cela est le cycle d’exploitation. Notez bien la façon dont le cycle d’exploitation est inclus dans la définition du passif à court terme ci-dessus : « un an ou le cycle d’exploitation, la durée la plus longue étant retenue. »

Pour la plupart des entreprises, le cycle d’exploitation est inférieur à un an, mais pas toujours. Un fabricant de meubles peut avoir à acheter et à faire sécher du bois avant de pouvoir le transformer en un produit de qualité. Cela pourrait faire en sorte que le cycle d’exploitation soit supérieur à un an. Si c’est le cas, alors les passifs courants pourraient inclure des obligations dues dans plus d’un an.

Les obligations courantes typiques

Les comptes créditeurs sont les montants dus aux fournisseurs relatifs à l’achat de biens et de services. Il s’agit peut-être du passif courant le plus simple et le plus facile à comprendre. Bien qu’un compte créditeur puisse être soutenu par un accord écrit, il est plus généralement basé sur une relation de travail informelle où le crédit a été reçu avec l’espoir d’effectuer le paiement à très court terme.

Les billets à payer sont des emprunts formels à court terme généralement attestés par des promesses de paiement écrites spécifiques. Les emprunts bancaires, les achats d’équipement et certains achats à crédit auprès de fournisseurs impliquent de tels instruments. La partie qui accepte de payer est appelée le « fabricant » de l’effet. Correctement construit, un billet à ordre devient un instrument négociable, permettant au détenteur du billet de le transférer à quelqu’un d’autre. Les effets à payer comportent généralement des intérêts, et leur durée varie. Lorsqu’un effet à payer est dû dans moins d’un an (ou dans le cycle d’exploitation, s’il est plus long), il est communément déclaré comme une obligation à court terme.

La partie à court terme de la dette à long terme est une autre obligation à court terme fréquemment rencontrée. Lorsqu’un billet ou un autre instrument de dette est de longue durée, il est déclaré comme un passif à long terme. Cependant, le montant du principal qui doit être payé dans l’année ou dans le cycle d’exploitation, selon la période la plus longue, doit être séparé et classé comme un passif à court terme. Par exemple, un billet à long terme de 100 000 $ peut être payé en tranches annuelles égales de 10 000 $, plus les intérêts courus. À la fin d’une année donnée, le principal de 10 000 $ dû au cours de l’année suivante devrait être déclaré comme un passif à court terme (avec tout intérêt couru), le solde restant étant présenté comme un passif à long terme.

Les charges à payer (parfois appelées charges à payer) comprennent des éléments comme les salaires et les traitements à payer, les taxes, les intérêts, etc. Ces postes concernent des dépenses qui s’accumulent au fil du temps mais qui seront payées en une seule fois. Par exemple, le coût du service des employés s’accumule progressivement au fil du temps. Le montant que les employés ont gagné mais n’ont pas été payés est appelé salaires à payer et doit être déclaré comme un passif à court terme. De même, les intérêts d’un prêt sont basés sur la période pendant laquelle la dette est en cours ; c’est le passage du temps qui fait que les intérêts à payer s’accumulent. Les intérêts courus mais non payés sont un autre exemple de passif courant couru. Les charges à payer déclarées ne concernent que les montants déjà accumulés et non les montants qui surviendront plus tard.

Les prépaiements par les clients résultent de transactions telles que la vente d’abonnements à des magazines à l’avance, la vente de cartes-cadeaux, la vente de billets bien avant un événement prévu, et d’autres éléments similaires où le client dépose de l’argent avant de recevoir le bien ou le service attendu. Ces éléments représentent une obligation de la part du vendeur de rendre l’argent ou de fournir un service dans le futur. En tant que tel, le paiement anticipé est présenté comme un « produit non gagné » dans la section du passif à court terme du bilan. Rappelez-vous, dans les chapitres précédents, que le revenu non gagné est supprimé et que le revenu est comptabilisé au fur et à mesure que les biens et services sont fournis.

Les recouvrements pour les tiers surviennent lorsque le destinataire d’un certain paiement n’est pas le bénéficiaire du paiement. En tant que tel, le destinataire a l’obligation de remettre l’argent à une autre entité. Au premier abord, cela peut sembler étrange. Mais considérez les taxes de vente. Le vendeur de marchandises doit percevoir la taxe de vente sur les transactions, mais il a ensuite l’obligation de verser les montants perçus à l’entité taxatrice appropriée. De tels montants sont reflétés de manière appropriée en tant que passif courant jusqu’à ce que les fonds soient remis au propriétaire légitime.

Les obligations à refinancer méritent une attention particulière. Une dette à long terme peut avoir une date d’échéance prochaine au cours de l’année suivante. Normalement, cette note serait déplacée dans la section du passif à court terme. Cependant, les entreprises renouvellent souvent ces obligations, ce qui revient à emprunter de l’argent pour rembourser la note qui arrive à échéance. La dette à long terme arrivant à échéance et susceptible d’être refinancée doit-elle être présentée comme un passif à court terme ou à long terme ? Pour résoudre cette question, les comptables ont élaboré des règles très précises. Une obligation à long terme arrivant actuellement à échéance doit être présentée comme un passif à court terme, à moins que (1) l’entreprise n’ait l’intention de renouveler la dette à long terme et (2) qu’elle ait la capacité de le faire (ce qui est généralement attesté par un accord ferme avec un prêteur compétent).

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