Règles d’attribution des non-résidents
Les règles d’attribution des non-résidents de New York font partie des questions les plus fréquemment référencées dans les audits et les questions fiscales. Elles font également partie des domaines de pratique les plus actifs de la fiscalité new-yorkaise — et l’une des questions les plus susceptibles de conduire à un audit dans l’État. Même si un contribuable parvient à établir sa résidence dans un autre État, il peut avoir des problèmes à New York, car selon les règles de New York, les non-résidents doivent également payer des impôts de l’État de New York dans certaines situations.
Vue d’ensemble de l’imposition des non-résidents à New York
Le calcul de l’impôt pour les résidents de New York est simple. Les résidents sont imposables sur une seule chose : tout. Les non-résidents, en revanche, ne peuvent être imposés que sur les revenus qui proviennent de sources new-yorkaises ou qui y sont liés. Ce n’est pas seulement parce que New York aime traiter les non-résidents plus favorablement. En vertu de la Constitution des États-Unis, un État ne peut pas imposer le revenu d’un non-résident à moins qu’il n’ait un lien quelconque avec l’État. Ainsi, dans les cas d’attribution aux non-résidents, l’accent est généralement mis sur une seule chose : le revenu du contribuable provenait-il de sources new-yorkaises ou y était-il lié. En général, en vertu de l’article 631 de la loi fiscale, le revenu de source new-yorkaise d’une personne physique non résidente comprend tous les éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction entrant dans le revenu brut ajusté fédéral du contribuable qui sont attribués à la propriété de tout intérêt dans des biens réels ou tangibles situés dans l’État de New York ou à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée dans l’État de New York.
Règles d’attribution de New York pour différentes formes de revenus
Salaires des employés
Les salaires des employés constituent probablement la forme de revenu la plus courante dans les audits d’attribution. Et pour la plupart, les règles sont simples. Si tous les services de l’employé sont effectués dans l’État de New York, toute la rémunération est attribuée à New York. Lorsqu’un non-résident effectue des services à l’intérieur et à l’extérieur de l’État de New York, le revenu du non-résident doit être attribué à New York selon une fraction, dont le numérateur est le nombre de jours travaillés à New York et le dénominateur le nombre total de jours travaillés partout.
Selon les directives d’attribution de New York, un contribuable n’a pas besoin de travailler une journée entière pour qu’elle compte comme un » jour de travail » à New York. Cependant, dans de nombreux cas, notre cabinet estime que les contribuables peuvent travailler des demi-journées. Les contribuables doivent également garder à l’esprit la règle de commodité de l’employeur, qui dit essentiellement que si un contribuable employé par un employeur de New York travaille en dehors de New York pour sa propre commodité, le contribuable non-résident doit le compter comme une journée de travail à New York.
Bonus
Les bonus sont généralement attribués de la même manière que la rémunération régulière. Si un bonus est reçu pendant l’année fiscale au cours de laquelle il a été gagné, la fraction d’allocation est simplement basée sur la même fraction d’allocation de salaire utilisée pour le salaire régulier. Toutefois, si une prime est versée pour un travail effectué au cours d’une année différente, la fraction d’attribution des jours ouvrables applicable à l’année au cours de laquelle la prime a été gagnée est utilisée. Ainsi, un bonus payé en février 2010 pour un travail effectué en 2009 serait attribué sur la base de la fraction d’attribution des jours ouvrables applicable à l’année 2009.
Pensions et revenus de retraite
La règle générale : La rémunération pour des services rendus dans l’État de New York est soumise à l’impôt même si elle est reçue au cours d’une année où aucun service n’est rendu dans l’État. Ainsi, un ancien New-Yorkais qui reçoit une certaine forme de rémunération différée devra généralement – et l’accent est mis sur le mot »généralement » – payer des impôts new-yorkais sur cette rémunération. La formule de répartition pour ce type de revenu est basée sur une fraction dont le numérateur est la rémunération new-yorkaise pour l’année de la retraite plus les trois années précédentes, et dont le dénominateur est la rémunération totale pour la même période.
Mais il existe plusieurs exclusions dans la législation new-yorkaise et fédérale qui peuvent s’appliquer pour exclure certaines formes de rémunération versées après la cessation d’emploi. Il existe également des règles fédérales spéciales applicables dans ce domaine qui ne sont pas couvertes ou traitées dans les lois ou règlements de New York. Par exemple, la section 104-95 de la loi publique interdit aux États d’imposer le revenu de retraite d’un non-résident, quelle que soit sa source.
Autres compensations postérieures à l’emploi
D’autres formes de compensation différée reçoivent un traitement spécial. Par exemple, en vertu du droit antérieur, certaines formes d’indemnités de fin de contrat échappaient à l’imposition à New York, comme les paiements effectués dans le cadre d’un contrat de non-concurrence. Mais la loi fiscale a été modifiée en 2009 pour s’assurer que toutes les formes de compensation post-emploi pouvaient être imposées par New York dans la mesure où le contribuable a travaillé à New York au cours des années précédentes.
Les options d’achat d’actions sont une autre forme de rémunération différée qui a fait l’objet d’une grande couverture dans les cercles de praticiens et les publications. Les règles relatives au revenu des options d’achat d’actions exercées en 2006 et les années suivantes sont simples. Le revenu des options d’achat d’actions doit être réparti sur la base des facteurs de répartition des jours de travail du contribuable entre la date d’attribution des options et la date d’acquisition des options.
Frais d’administrateur
Selon les directives de répartition, un membre non résident du conseil d’administration qui travaille à New York pour une société faisant des affaires à New York doit répartir la rémunération du conseil d’administration en fonction du lieu des réunions du conseil. À ces fins, une réunion du conseil d’administration compte évidemment comme une journée de travail. Les lignes directrices semblent également permettre l’allocation d’autres travaux liés au conseil, mais elles ne font PAS référence à l’application de la règle de convenance pour faire cette détermination.
Gains ou pertes de biens immobiliers
Dans le passé, les règles dans ce domaine étaient claires. En vertu de la législation actuelle, l’expression » biens immobiliers situés dans cet État « , telle que définie dans la section 631 de la loi fiscale, est redéfinie pour inclure les participations dans un partenariat, une société à responsabilité limitée, une société S ou une société C à participation restreinte (c’est-à-dire avec 100 actionnaires ou moins) possédant des biens immobiliers situés dans l’État de New York si la valeur des biens immobiliers dépasse 50 % de la valeur de tous les actifs de l’entité. Il existe une règle de rétrospection de deux ans pour éviter que les contribuables ne « bourrent » des actifs dans une entité existante avant une vente. Pour les ventes de participations dans une entité survenant à partir du 7 mai 2009, tout gain reconnu sur la vente d’une participation dans cette entité sera réparti entre les actifs de l’entité, et le montant attribué aux biens immobiliers de New York sera traité comme un revenu de source new-yorkaise.
Revenu d’entreprise
L’imposition du revenu d’entreprise varie nécessairement en fonction des véhicules par lesquels il est gagné. Pour les propriétaires uniques et les associés, la réglementation prévoit que les éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuables à cette entreprise, ce commerce, cette profession ou cette occupation doivent être répartis et attribués à l’État de New York sur une base juste et équitable, conformément aux méthodes comptables approuvées. Selon la réglementation, cette répartition « juste et équitable » doit être effectuée en utilisant l’une des deux méthodes suivantes. La première est une méthode « réelle », si les livres et registres indiquent les revenus dans l’État et hors de l’État « à la satisfaction de la commission fiscale ». En l’absence de cette méthode, la réglementation prévoit ce qui est essentiellement une formule à trois facteurs comprenant les biens, les salaires et les recettes de l’entreprise ou du partenariat provenant de sources situées dans l’État et hors de l’État. Cette même répartition s’appliquerait aux membres non résidents des SARL.
Les actionnaires des sociétés S, cependant, répartissent différemment. En vertu de la loi fiscale, les actionnaires des sociétés S déterminent la partie de source new-yorkaise de leur part proportionnelle du revenu ou de la perte de la société sur la base des règles applicables aux sociétés commerciales ordinaires en vertu de l’article 9-A de la loi fiscale. Les règles de répartition de l’article 9-A prévoient une répartition à facteur unique, basée uniquement sur les recettes. Cette règle crée donc une certaine inégalité de traitement pour les contribuables impliqués dans des entités accréditives.
Soyez à l’affût de ce type de questions, car elles se posent dans presque tous les contrôles de résidence entrepris par le fisc. Contrairement aux questions relatives au domicile et au nombre de jours, ces questions peuvent ne pas être au premier plan dans l’esprit des vérificateurs, et elles sont souvent négligées dans les situations de planification de la résidence. Mais étant donné les taux d’imposition élevés de New York, même pour les non-résidents, ces questions sont souvent extrêmement importantes dans les contrôles de résidence au jour le jour.
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Dans le monde d’aujourd’hui, de nombreux contribuables mènent des vies complexes et peuvent se rendre dans plusieurs États dans le cadre de leurs affaires, de leurs obligations familiales et d’autres expériences. Si vous faites l’objet d’un contrôle des non-résidents dans l’État de New York ou si vous avez des questions sur les problèmes de résidence ou de non-résidence, contactez les avocats de Hodgson Russ LLP pour une consultation.