Nonresident Allocation Rules
De Nonresident Allocation Rules van New York behoren tot de zaken waarnaar het vaakst wordt verwezen bij audits en belastingvragen. Zij behoren ook tot de meest actieve praktijkgebieden in de belastingheffing in New York – en een van de kwesties die het meest waarschijnlijk tot een controle in de staat zullen leiden. Zelfs als een belastingbetaler zijn woonplaats in een andere staat kan vaststellen, kan hij of zij nog steeds problemen hebben in New York, omdat volgens de regels van New York niet-ingezetenen in sommige situaties ook belastingen van de staat New York moeten betalen.
Overzicht van belastingheffing voor niet-ingezetenen in New York
De belastingberekening voor ingezetenen van New York is eenvoudig. Inwoners zijn maar op één ding belastbaar: op alles. Niet-ingezetenen kunnen echter alleen worden belast over inkomsten die afkomstig zijn uit of verband houden met bronnen in New York. Dat is niet alleen omdat New York niet-ingezetenen graag gunstiger behandelt. Volgens de Amerikaanse grondwet mag een staat het inkomen van een niet-ingezetene niet belasten, tenzij er een verband is met de staat. Bij toewijzing aan niet-ingezetenen ligt de nadruk dus meestal op één ding – of het inkomen van de belastingbetaler afkomstig was uit of verband hield met bronnen in New York. Volgens artikel 631 van de belastingwet omvat het inkomen uit New York van een niet-ingezetene in het algemeen alle inkomsten, winsten, verliezen en aftrekposten die deel uitmaken van het federale aangepaste bruto-inkomen van de belastingbetaler en die zijn toe te schrijven aan de eigendom van een belang in onroerende of roerende goederen die zich in New York bevinden of een bedrijf, handel, beroep of bezigheid die in New York wordt uitgeoefend.
New Yorkse toewijzingsregels voor verschillende vormen van inkomen
Lonen van werknemers
Lonen van werknemers vormen waarschijnlijk de meest voorkomende vorm van inkomen bij toewijzingscontroles. En voor het grootste deel zijn de regels rechtlijnig. Als alle diensten van de werknemer in New York worden verricht, wordt alle compensatie aan New York toegerekend. Als een niet-ingezetene diensten binnen en buiten de staat New York verricht, moeten de inkomsten van de niet-ingezetene aan New York worden toegewezen volgens een breuk, waarvan de teller het aantal in New York gewerkte dagen is en de noemer het totale aantal overal gewerkte dagen.
Volgens de toewijzingsrichtlijnen van New York hoeft een belastingbetaler niet een hele dag te werken om deze als een “werkdag” in New York te laten tellen. Hoewel ons kantoor in veel gevallen het standpunt inneemt dat belastingbetalers halve dagen kunnen werken. Belastingplichtigen moeten ook rekening houden met de “convenience of the employer”-regel, die in feite zegt dat als een belastingplichtige in dienst van een werkgever in New York buiten New York werkt voor zijn of haar eigen gemak, de niet-ingezeten belastingplichtige dit moet meetellen als een werkdag in New York.
Bonussen
Bonussen worden over het algemeen op dezelfde manier toegerekend als reguliere beloning. Als een bonus wordt ontvangen in het belastingjaar waarin hij is verdiend, is de toerekeningsbreuk gewoon gebaseerd op dezelfde loontoerekeningsbreuk die voor het gewone loon wordt gebruikt. Als een bonus echter wordt betaald voor werk dat in een ander jaar is verricht, wordt de verdeelsleutel gebruikt die geldt voor het jaar waarin de bonus is verdiend. Een bonus die in februari 2010 wordt betaald voor werk dat in 2009 is verricht, wordt dus toegerekend op basis van de werkdagtoedelingsfactor die geldt voor het jaar 2009.
Pensioenen en pensioeninkomen
De algemene regel: Vergoedingen voor in de staat New York verrichte diensten zijn aan belasting onderworpen, zelfs als ze worden ontvangen in een jaar waarin geen diensten in de staat worden verricht. Dus een voormalige New Yorker die een vorm van uitgestelde beloning ontvangt, zal over het algemeen – met de nadruk op het woord “over het algemeen” – New Yorkse belasting over die beloning moeten betalen. De toerekeningsformule voor dat soort inkomsten is gebaseerd op een breuk, waarvan de teller de New Yorkse compensatie is voor het jaar van pensionering plus de voorgaande drie jaar, en de noemer de totale compensatie voor dezelfde periode.
Maar er zijn verschillende uitsluitingen in de New Yorkse en federale wetgeving die van toepassing kunnen zijn om bepaalde vormen van compensatie uit te sluiten die na beëindiging van de dienstbetrekking zijn betaald. Er zijn ook speciale federale regels van toepassing op dit gebied die niet worden gedekt of behandeld in de wetten of voorschriften van New York. Public Law section 104-95 verbiedt de staten bijvoorbeeld om het pensioeninkomen van een niet-ingezetene te belasten, ongeacht de bron.
Other Postemployment Compensation
Andere vormen van uitgestelde beloning krijgen een speciale behandeling. Zo werden sommige vormen van ontslagvergoedingen, zoals vergoedingen in het kader van een “covenant to compete”-contract, voorheen niet in New York belast. Maar de belastingwet is in 2009 gewijzigd om ervoor te zorgen dat alle vormen van vergoedingen na uitdiensttreding door New York kunnen worden belast, voor zover de belastingbetaler in de voorgaande jaren in New York heeft gewerkt.
Stockopties zijn een andere vorm van uitgestelde beloning die veel aandacht heeft gekregen in kringen van beroepsbeoefenaren en publicaties. De regels voor inkomsten uit aandelenopties die in 2006 en latere jaren worden uitgeoefend, zijn rechttoe rechtaan. Inkomsten uit aandelenopties moeten worden toegerekend op basis van de werkdagverdelingsfactoren van de belastingplichtige tussen de datum waarop de opties zijn toegekend en de datum waarop de opties onvoorwaardelijk zijn geworden.
Bestuurdersvergoedingen
Volgens de toerekeningsrichtlijnen moet een niet-ingezeten bestuurslid dat in New York werkt voor een bedrijf dat zaken doet in New York, de bestuursvergoeding toerekenen op basis van de locatie van de bestuursvergaderingen. Voor die doeleinden telt een bestuursvergadering uiteraard als een werkdag. De richtlijnen lijken ook de toerekening van andere bestuursgerelateerde werkzaamheden toe te staan, maar verwijzen NIET naar de toepassing van de gemaksregel bij het maken van die beslissing.
Winsten of verliezen uit onroerend goed
In het verleden waren de regels op dit gebied duidelijk. Onder de huidige wetgeving wordt de term “onroerend goed dat zich in deze staat bevindt”, zoals gedefinieerd in sectie 631 van de belastingwet, geherdefinieerd om belangen in een maatschap, vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, S-vennootschap of nauw gehouden C-vennootschap (d.w.z. met 100 of minder aandeelhouders) die onroerend goed bezitten dat zich in de staat New York bevindt, te omvatten indien de waarde van het onroerend goed meer bedraagt dan 50% van de waarde van alle activa in de entiteit. Er is een terugblikregel van twee jaar om te vermijden dat belastingbetalers activa in een bestaande entiteit “proppen” vóór een verkoop. Bij de verkoop van een belang in een entiteit op of na 7 mei 2009 wordt de winst op de verkoop van het belang in die entiteit verdeeld over de activa in de entiteit, en het bedrag dat aan New Yorks onroerend goed wordt toegerekend, wordt behandeld als inkomen uit New York.
Bedrijfsinkomen
De belastingheffing op bedrijfsinkomen varieert noodzakelijkerwijs op basis van de vehikels waarmee het wordt verdiend. Voor eenmanszaken en partners bepalen de verordeningen dat inkomsten, winsten, verliezen en aftrekposten die kunnen worden toegerekend aan het bedrijf, het beroep of de beroepsactiviteit moeten worden verdeeld over en toegewezen aan de staat New York op een eerlijke en billijke basis in overeenstemming met goedgekeurde boekhoudmethoden. Volgens de verordeningen moet die “billijke en rechtvaardige” toerekening geschieden volgens een van de volgende twee methoden. De eerste is een “werkelijke” methode, indien de boekhouding de inkomsten in de staat en de inkomsten buiten de staat “ten genoegen van de Tax Commission” vermeldt. Bij gebreke daarvan voorziet de regelgeving in wat in wezen een drie-factorformule is, bestaande uit eigendom, loonlijst en inkomsten van het bedrijf of de maatschap uit binnenlandse en buitenlandse bronnen. Dezelfde toerekening zou gelden voor niet-ingezeten leden van LLC’s.
Aandeelhouders van S-vennootschappen worden echter anders toegerekend. Volgens de belastingwetgeving bepalen aandeelhouders van S-vennootschappen het New Yorkse aandeel van hun pro rata aandeel in de inkomsten of het verlies van de vennootschap op basis van de regels die van toepassing zijn op gewone handelsvennootschappen krachtens artikel 9-A van de belastingwet. De toewijzingsregels van artikel 9-A vereisen een toewijzing op basis van één enkele factor, uitsluitend gebaseerd op inkomsten. Deze regel creëert dus een enigszins ongelijk speelveld voor belastingplichtigen die betrokken zijn bij doorstroomvennootschappen.
Wees alert op dit soort kwesties, want zij doen zich voor bij vrijwel elke controle die de belastingdienst op het gebied van ingezetenschap uitvoert. In tegenstelling tot vragen over domicilie en dagtelling, staan deze vragen misschien niet op de voorgrond bij de controleurs, en worden ze vaak over het hoofd gezien in situaties van residentieplanning. Maar gezien de hoge belastingtarieven van New York, zelfs voor niet-ingezetenen, zijn deze vragen vaak enorm belangrijk in de dagelijkse residentie-audits.
Schedule a Tax Allocation Consultation with the Attorneys at Hodgson Russ LLP
In de wereld van vandaag leiden veel belastingbetalers een complex leven en kunnen ze naar meerdere staten reizen als onderdeel van zaken, familieverplichtingen en andere ervaringen. Als u onderworpen bent aan een New York State nonresident audit of vragen heeft over residentie of niet-residentie kwesties, neem dan contact op met de advocaten van Hodgson Russ LLP voor een consultatie.