Nonresident Allocation Rules

Die Nonresident Allocation Rules des Staates New York gehören zu den Themen, auf die bei Betriebsprüfungen und Steuerfragen am häufigsten Bezug genommen wird. Sie gehören auch zu den aktivsten Praxisbereichen im New Yorker Steuerwesen – und zu den Themen, die am ehesten zu einer Betriebsprüfung in diesem Bundesstaat führen. Selbst wenn ein Steuerzahler in der Lage ist, seinen Wohnsitz in einem anderen Bundesstaat zu begründen, kann er oder sie in New York Probleme bekommen, weil nach den New Yorker Regeln auch Nicht-Residenten in einigen Situationen Steuern des Staates New York zahlen müssen.

Übersicht über die Besteuerung von Nicht-Residenten in New York

Die Steuerberechnung für Einwohner von New York ist einfach. Residenten müssen nur eines versteuern: alles. Nicht-Residenten hingegen können nur mit dem Einkommen besteuert werden, das aus New Yorker Quellen stammt oder mit diesen in Verbindung steht. Das liegt nicht nur daran, dass New York Nicht-Residenten gerne günstiger behandelt. Nach der US-Verfassung darf ein Staat das Einkommen eines Nicht-Residenten nur dann besteuern, wenn es in irgendeiner Weise mit dem Staat verbunden ist. Daher liegt der Fokus in Fällen der Zuweisung an Nicht-Residenten normalerweise auf einer Sache – ob das Einkommen des Steuerzahlers aus New Yorker Quellen stammt oder mit diesen verbunden ist. Im Allgemeinen umfasst das Einkommen einer nicht in New York ansässigen Person nach Abschnitt 631 des Steuergesetzes alle Einkünfte, Gewinne, Verluste und Abzüge, die in das bereinigte Bruttoeinkommen des Steuerzahlers auf Bundesebene einfließen und die dem Besitz von Anteilen an Immobilien oder materiellen Gütern in New York oder einem in New York ausgeübten Geschäft, Handel, Beruf oder einer Beschäftigung zugerechnet werden.

New Yorker Zurechnungsregeln für verschiedene Einkommensformen

Löhne von Mitarbeitern

Die Löhne von Mitarbeitern stellen wahrscheinlich die häufigste Form von Einkommen bei Zurechnungsprüfungen dar. Und in den meisten Fällen sind die Regeln sehr einfach. Wenn alle Leistungen des Arbeitnehmers in New York erbracht werden, werden alle Vergütungen New York zugerechnet. Wenn ein Nichtansässiger Dienstleistungen innerhalb und außerhalb des Staates New York erbringt, muss das Einkommen des Nichtansässigen New York nach einem Bruch zugeteilt werden, dessen Zähler die Anzahl der in New York geleisteten Tage und dessen Nenner die Gesamtzahl der überall geleisteten Tage ist.

Nach den New Yorker Zuteilungsrichtlinien muss ein Steuerzahler nicht einen ganzen Tag arbeiten, damit er als „Arbeitstag“ in New York zählt. Obwohl unsere Kanzlei in vielen Fällen die Position vertritt, dass Steuerzahler halbe Tage arbeiten können. Steuerzahler sollten auch die „Convenience of the Employer“-Regel beachten, die im Grunde besagt, dass, wenn ein Steuerzahler, der bei einem New Yorker Arbeitgeber angestellt ist, aus eigener Bequemlichkeit außerhalb New Yorks arbeitet, der Steuerzahler, der nicht in New York ansässig ist, dies als New Yorker Arbeitstag zählen muss.

Boni

Boni werden im Allgemeinen auf die gleiche Weise wie reguläre Vergütungen zugeordnet. Wenn ein Bonus während des Steuerjahres, in dem er verdient wurde, erhalten wird, basiert der Zuweisungsanteil einfach auf dem gleichen Lohnzuweisungsanteil, der für reguläres Gehalt verwendet wird. Wenn jedoch ein Bonus für eine in einem anderen Jahr geleistete Arbeit gezahlt wird, wird der für das Jahr, in dem der Bonus verdient wurde, geltende Arbeitstagszuweisungsbruchteil verwendet. So würde ein Bonus, der im Februar 2010 für im Jahr 2009 geleistete Arbeit gezahlt wird, auf der Grundlage des für das Jahr 2009 geltenden Arbeitstagszuweisungsanteils zugewiesen werden.

Pensionen und Ruhestandseinkommen

Die allgemeine Regel: Vergütungen für im Bundesstaat New York erbrachte Leistungen sind auch dann steuerpflichtig, wenn sie in einem Jahr bezogen werden, in dem keine Leistungen im Bundesstaat erbracht werden. Ein ehemaliger New Yorker, der eine Form der aufgeschobenen Vergütung erhält, muss also im Allgemeinen – und die Betonung liegt auf dem Wort „im Allgemeinen“ – New Yorker Steuern auf diese Vergütung zahlen. Der Verteilungsschlüssel für diese Art von Einkommen basiert auf einem Bruch, dessen Zähler die New Yorker Entschädigung für das Jahr der Pensionierung plus die vorangegangenen drei Jahre ist, und dessen Nenner die Gesamtentschädigung für den gleichen Zeitraum ist.

Es gibt jedoch mehrere Ausnahmen im New Yorker und im Bundesrecht, die angewendet werden können, um einige Formen der Entschädigung, die nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses gezahlt werden, auszuschließen. Es gibt auch spezielle Bundesregeln, die in diesem Bereich gelten, die in den Gesetzen oder Vorschriften von New York nicht abgedeckt oder angesprochen werden. Zum Beispiel verbietet Public Law Section 104-95 den Bundesstaaten die Besteuerung von Alterseinkünften von Nichtansässigen, unabhängig von deren Quelle.

Sonstige Vergütungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses

Andere Formen der aufgeschobenen Vergütung erfahren eine Sonderbehandlung. Zum Beispiel entgingen nach früherem Recht einige Formen von Abfindungen der New Yorker Besteuerung, wie z.B. Zahlungen im Rahmen eines Vertrages, der den Verzicht auf Konkurrenz vorsieht. Das Steuergesetz wurde jedoch im Jahr 2009 geändert, um sicherzustellen, dass alle Formen von Abfindungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses von New York besteuert werden können, sofern der Steuerpflichtige in den Vorjahren in New York gearbeitet hat.

Aktienoptionen sind eine weitere Form der aufgeschobenen Vergütung, die in Fachkreisen und Publikationen viel Beachtung gefunden hat. Die Regeln für Einkommen aus Aktienoptionen, die in 2006 und späteren Jahren ausgeübt wurden, sind einfach. Das Einkommen aus Aktienoptionen muss auf der Grundlage der Arbeitstage des Steuerpflichtigen zwischen dem Datum, an dem die Optionen gewährt wurden, und dem Datum, an dem die Optionen unverfallbar wurden, aufgeteilt werden.

Director’s Fees

Nach den Aufteilungsrichtlinien muss ein nicht in New York ansässiges Vorstandsmitglied, das in New York für eine in New York tätige Gesellschaft arbeitet, die Vorstandsvergütung auf der Grundlage des Ortes der Vorstandssitzungen aufteilen. Für diese Zwecke zählt eine Vorstandssitzung offensichtlich als ein Arbeitstag. Die Richtlinien scheinen auch die Zuteilung von anderer Vorstandsarbeit zu erlauben, aber sie verweisen NICHT auf die Anwendung der Bequemlichkeitsregel bei dieser Bestimmung.

Gewinne oder Verluste aus Grundbesitz

In der Vergangenheit waren die Regeln in diesem Bereich eindeutig. Nach der aktuellen Gesetzgebung wird der Begriff „in diesem Bundesstaat befindlicher Grundbesitz“, wie er in Abschnitt 631 des Steuergesetzes definiert ist, neu definiert, um Anteile an einer Personengesellschaft, einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung, einer S-Corporation oder einer eng gehaltenen C-Corporation (d.h. mit 100 oder weniger Anteilseignern) einzuschließen, die im Bundesstaat New York befindlichen Grundbesitz besitzen, wenn der Wert des Grundbesitzes 50 % des Wertes aller Vermögenswerte des Unternehmens übersteigt. Es gibt eine zweijährige Rückwirkungsregel, um zu verhindern, dass Steuerzahler vor einem Verkauf Vermögenswerte in eine bestehende Körperschaft „stopfen“. Für Verkäufe von Unternehmensanteilen, die am oder nach dem 7. Mai 2009 stattfinden, wird jeder Gewinn aus dem Verkauf eines Anteils an diesem Unternehmen auf die Vermögenswerte des Unternehmens aufgeteilt, und der Betrag, der New Yorker Immobilien zugewiesen wird, wird als Einkommen aus New Yorker Quellen behandelt.

Geschäftseinkommen

Die Besteuerung von Geschäftseinkommen variiert notwendigerweise basierend auf den Vehikeln, durch die es erzielt wird. Für Einzelunternehmer und Teilhaber sehen die Vorschriften vor, dass Einkünfte, Gewinne, Verluste und Abzüge, die dem Geschäft, Handel, Beruf oder der Beschäftigung zuzuordnen sind, dem Staat New York auf einer fairen und gerechten Basis in Übereinstimmung mit anerkannten Methoden der Buchführung zugerechnet werden müssen. Gemäß den Vorschriften muss diese „faire und gerechte“ Aufteilung nach einer von zwei Methoden erfolgen. Die erste ist eine „tatsächliche“ Methode, wenn die Bücher und Aufzeichnungen die Einkünfte im Staat New York und außerhalb des Staates New York „zur Zufriedenheit der Steuerbehörde“ offenlegen. Wenn dies nicht der Fall ist, sehen die Vorschriften eine dreifache Formel vor, die sich aus dem Vermögen, der Lohnsumme und den Einkünften des Unternehmens oder der Partnerschaft aus Quellen innerhalb und außerhalb des Staates zusammensetzt. Die gleiche Aufteilung würde für nicht-ansässige Mitglieder von LLCs gelten.

Aktionäre von S-Corporations werden jedoch anders aufgeteilt. Nach dem Steuergesetz bestimmen die Anteilseigner von S-Corporations den aus New York stammenden Anteil ihres proportionalen Anteils am Einkommen oder Verlust der Corporation auf der Grundlage der Regeln, die für reguläre Business Corporations nach Artikel 9-A des Steuergesetzes gelten. Die Zuweisungsregeln des Artikels 9-A sehen eine Ein-Faktor-Zuweisung vor, die nur auf den Einnahmen basiert. Diese Regel schafft also eine Art ungleiches Spielfeld für Steuerzahler, die in Flow-Through-Unternehmen involviert sind.

Halten Sie Ausschau nach dieser Art von Fragen, denn sie tauchen bei fast jeder Wohnsitzprüfung auf, die das Finanzamt durchführt. Im Gegensatz zu Fragen des Wohnsitzes und der Anzahl der Tage stehen diese Fragen nicht unbedingt im Vordergrund des Interesses der Prüfer und werden bei der Planung von Ansässigkeitssituationen oft übersehen. Aber in Anbetracht der hohen Steuersätze in New York, selbst für Nicht-Residenten, sind diese Fragen oft von enormer Wichtigkeit bei alltäglichen Prüfungen des Wohnsitzes.

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In der heutigen Welt führen viele Steuerzahler ein komplexes Leben und reisen möglicherweise in mehrere Bundesstaaten als Teil von geschäftlichen, familiären Verpflichtungen und anderen Erfahrungen. Wenn Sie Gegenstand einer Prüfung für Nichtansässige im Staat New York sind oder Fragen zur Ansässigkeit oder Nichtansässigkeit haben, kontaktieren Sie die Anwälte von Hodgson Russ LLP für eine Beratung.