Nonresident Allocation Rules

New York’s Nonresident Allocation Rules są jednymi z najczęściej poruszanych kwestii w audytach i pytaniach podatkowych. Są one również jednym z najbardziej aktywnych obszarów praktyki podatkowej w Nowym Jorku – i jednym z zagadnień, które najprawdopodobniej doprowadzą do audytu w tym stanie. Nawet jeśli podatnik jest w stanie ustalić rezydencję w innym stanie, nadal może mieć problemy w Nowym Jorku, ponieważ zgodnie z nowojorskimi przepisami, nierezydenci również muszą płacić podatki stanowe w niektórych sytuacjach.

Overview of New York’s Nonresident Taxation

Obliczanie podatku dla rezydentów Nowego Jorku jest proste. Rezydenci podlegają opodatkowaniu od jednej rzeczy: wszystkiego. Nierezydenci, jednakże, mogą być opodatkowani tylko od dochodu, który pochodzi z lub jest związany z nowojorskimi źródłami. To nie jest tylko dlatego, że Nowy Jork lubi traktować nierezydentów bardziej korzystnie. Zgodnie z Konstytucją Stanów Zjednoczonych, stan nie może opodatkować dochodu nierezydenta, chyba że ma on jakiś związek z tym stanem. Tak więc w sprawach o przyznanie statusu nierezydenta nacisk kładziony jest zazwyczaj na jedną rzecz – czy dochód podatnika pochodził lub był związany ze źródłami nowojorskimi. Generalnie, zgodnie z sekcją 631 prawa podatkowego, dochód ze źródeł nowojorskich osoby fizycznej niebędącej rezydentem obejmuje wszystkie pozycje dochodu, zysku, straty i odliczenia wchodzące w skład federalnego skorygowanego dochodu brutto podatnika, które są przypisane do własności jakiegokolwiek udziału w nieruchomości lub materialnym majątku znajdującym się w Nowym Jorku lub biznesu, handlu, zawodu lub zajęcia prowadzonego w Nowym Jorku.

Nowojorskie zasady alokacji dla różnych form dochodu

Wynagrodzenia pracowników

Wynagrodzenia pracowników stanowią prawdopodobnie najczęstszą formę dochodu w audytach alokacyjnych. I w większości przypadków zasady są proste. Jeśli wszystkie usługi pracownika są wykonywane w Nowym Jorku, całe wynagrodzenie jest alokowane do Nowego Jorku. Jeśli nierezydent wykonuje usługi w stanie Nowy Jork i poza nim, dochód nierezydenta musi być przypisany do Nowego Jorku zgodnie z ułamkiem, którego licznik jest liczbą dni przepracowanych w Nowym Jorku, a mianownik jest całkowitą liczbą dni przepracowanych wszędzie.

Zgodnie z nowojorskimi wytycznymi dotyczącymi alokacji, podatnik nie musi przepracować całego dnia, aby był on liczony jako „dzień roboczy” w Nowym Jorku. Chociaż, w wielu przypadkach nasza firma stoi na stanowisku, że podatnicy mogą pracować przez pół dnia. Podatnicy powinni również pamiętać o zasadzie wygody pracodawcy, która mówi, że jeśli podatnik zatrudniony przez nowojorskiego pracodawcę pracuje poza Nowym Jorkiem dla własnej wygody, podatnik niebędący rezydentem musi zaliczyć to jako dzień pracy w Nowym Jorku.

Premie

Premie są generalnie przyznawane w taki sam sposób jak zwykłe wynagrodzenie. Jeśli premia jest otrzymana w roku podatkowym, w którym została zarobiona, frakcja alokacji jest po prostu oparta na tej samej frakcji alokacji płac, która jest używana do regularnego wynagrodzenia. Jednakże, jeśli premia jest wypłacana za pracę wykonaną w innym roku, stosuje się ułamek alokacji dni roboczych obowiązujący w roku, w którym premia została uzyskana. Tak więc, premia wypłacona w lutym 2010 roku za pracę wykonaną w 2009 roku będzie alokowana w oparciu o ułamek przydziału dni roboczych obowiązujący w roku 2009.

Emerytury i dochody emerytalne

Zasada ogólna: Wynagrodzenie za usługi świadczone w stanie Nowy Jork podlega opodatkowaniu, nawet jeśli jest otrzymywane w roku, w którym nie są wykonywane żadne usługi w tym stanie. Tak więc były mieszkaniec stanu Nowy Jork, który otrzymuje jakąś formę odroczonego odszkodowania, generalnie – z naciskiem na słowo 'generalnie' – będzie musiał zapłacić od tego odszkodowania podatek w stanie Nowy Jork. Formuła alokacji dla tego typu dochodu opiera się na ułamku, którego licznikiem jest nowojorskie odszkodowanie za rok przejścia na emeryturę plus trzy poprzednie lata, a mianownikiem całkowite odszkodowanie za ten sam okres.

Ale istnieje kilka wyłączeń w prawie nowojorskim i federalnym, które mogą mieć zastosowanie do wyłączenia niektórych form rekompensaty wypłacanej po zakończeniu zatrudnienia. Istnieją również specjalne przepisy federalne mające zastosowanie w tym obszarze, które nie są uwzględnione w nowojorskich przepisach lub regulacjach. Na przykład, Public Law section 104-95 zabrania stanom opodatkowania dochodu emerytalnego nierezydenta, niezależnie od jego źródła.

Inne formy odszkodowania po okresie zatrudnienia

Inne formy odroczonego odszkodowania są traktowane w specjalny sposób. Na przykład, zgodnie z wcześniejszym prawem, niektóre formy wynagrodzenia za rozwiązanie umowy o pracę nie podlegały opodatkowaniu w Nowym Jorku, takie jak płatności wynikające z umowy o zakazie konkurencji. Ale prawo podatkowe zostało zmienione w 2009 roku, aby upewnić się, że wszystkie formy rekompensaty po okresie zatrudnienia mogą być opodatkowane przez Nowy Jork w zakresie, w jakim podatnik pracował w Nowym Jorku w poprzednich latach.

Opcje na akcje są kolejną formą odroczonego odszkodowania, która otrzymała wiele informacji w kręgach praktyków i publikacjach. Zasady dotyczące dochodu z opcji na akcje zrealizowanych w 2006 roku i później są proste. Dochód z opcji na akcje musi być alokowany w oparciu o czynniki alokacji dnia pracy podatnika pomiędzy datą przyznania opcji a datą nabycia uprawnień do opcji.

Director’s Fees

Zgodnie z wytycznymi dotyczącymi alokacji, członek zarządu niebędący rezydentem, który pracuje w Nowym Jorku dla korporacji prowadzącej działalność w Nowym Jorku, musi alokować wynagrodzenie zarządu w oparciu o miejsce spotkań zarządu. Dla tych celów posiedzenie rady nadzorczej liczy się oczywiście jako dzień roboczy. Wytyczne wydają się również zezwalać na alokację innej pracy związanej z zarządem, ale NIE odnoszą się do zastosowania zasady wygody przy podejmowaniu takiej decyzji.

Zyski lub straty z nieruchomości

W przeszłości zasady w tym zakresie były jasne. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, wyrażenie „nieruchomość położona w tym stanie”, zgodnie z definicją zawartą w sekcji 631 Prawa Podatkowego, zostało zdefiniowane na nowo, aby objąć udziały w spółce osobowej, spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, korporacji typu S, lub ściśle utrzymywanej korporacji typu C (tj. ze 100 lub mniejszą liczbą udziałowców) posiadającej nieruchomość położoną w stanie Nowy Jork, jeżeli wartość nieruchomości przekracza 50% wartości wszystkich aktywów w danym podmiocie. Istnieje dwuletnia reguła, aby uniknąć sytuacji, w której podatnicy „upychają” aktywa w istniejącym podmiocie przed sprzedażą. W przypadku sprzedaży udziałów w podmiocie, która nastąpiła po 7 maja 2009 r., wszelkie zyski ze sprzedaży udziałów w podmiocie będą alokowane pomiędzy aktywa w podmiocie, a kwota alokowana do nowojorskiej nieruchomości będzie traktowana jako dochód pochodzący z Nowego Jorku.

Dochód z działalności gospodarczej

Opodatkowanie dochodu z działalności gospodarczej z konieczności różni się w zależności od sposobu jego uzyskania. Dla właścicieli jednoosobowych i partnerów, przepisy przewidują, że pozycje dochodu, zysku, straty i odliczenia przypisane do tego biznesu, handlu, zawodu lub zajęcia muszą być podzielone i przypisane do stanu Nowy Jork na uczciwych i sprawiedliwych zasadach, zgodnie z zatwierdzonymi metodami rachunkowości. Zgodnie z przepisami, ten „uczciwy i sprawiedliwy” podział musi być dokonany przy użyciu jednej z dwóch metod. Pierwszą z nich jest metoda „rzeczywista”, jeśli księgi i rejestry ujawniają dochód w stanie i poza stanem „w sposób zadowalający Komisję Podatkową”. W przeciwnym razie przepisy określają to, co w zasadzie jest trzyczynnikową formułą składającą się z własności, listy płac i wpływów przedsiębiorstwa lub spółki ze źródeł in-state i out-of-state. Ten sam podział miałby zastosowanie do nierezydentów będących członkami spółek LLC.

Akcjonariusze korporacji typu S, jednakże, przydzielają inaczej. Zgodnie z prawem podatkowym, udziałowcy korporacji S określają część swojego proporcjonalnego udziału w dochodzie lub stracie korporacji pochodzącą z Nowego Jorku na podstawie zasad mających zastosowanie do zwykłych korporacji biznesowych na mocy artykułu 9-A ustawy podatkowej. Zasady alokacji z art. 9-A przewidują alokację jednoczynnikową, opartą wyłącznie na wpływach. Zasada ta stwarza więc pewne nierówności dla podatników zaangażowanych w podmioty typu flow-through.

Bądź czujny na tego typu kwestie, ponieważ pojawiają się one w prawie każdej kontroli rezydencji przeprowadzanej przez departament podatkowy. W przeciwieństwie do kwestii związanych z domicylami i liczeniem dni, te pytania mogą nie być na pierwszym planie w umysłach audytorów i często są pomijane w sytuacjach planowania rezydencji. Biorąc jednak pod uwagę wysokie stawki podatkowe w Nowym Jorku, nawet dla nierezydentów, pytania te są często niezwykle istotne w codziennych kontrolach rezydencji.

Schedule a Tax Allocation Consultation with the Attorneys at Hodgson Russ LLP

W dzisiejszym świecie, wielu podatników prowadzi skomplikowane życie i może podróżować do wielu stanów w ramach biznesu, obowiązków rodzinnych i innych doświadczeń. Jeśli podlegasz kontroli stanu Nowy Jork lub masz pytania dotyczące kwestii rezydencji lub braku rezydencji, skontaktuj się z adwokatami z Hodgson Russ LLP w celu konsultacji.