Nonresident Allocation Rules
New York’s Nonresident Allocation Rules are some of the most frequently referenced issues in audits and tax questions. São também algumas das áreas de prática mais activas na tributação em Nova Iorque – e uma das questões mais susceptíveis de conduzir a uma auditoria no Estado. Mesmo que um contribuinte seja capaz de estabelecer residência noutro estado, ele ou ela pode ainda ter problemas em Nova Iorque porque, segundo as regras de Nova Iorque, os não residentes também têm de pagar impostos do estado de Nova Iorque em algumas situações.
Overvisão da Tributação dos Não Residentes de Nova Iorque
O cálculo dos impostos para os residentes de Nova Iorque é simples. Os residentes são tributáveis sobre uma coisa: Tudo. Os não-residentes, no entanto, só podem ser tributados sobre os rendimentos provenientes ou ligados a fontes nova-iorquinas. Isto não é só porque Nova Iorque gosta de tratar os não residentes de forma mais favorável. Nos termos da Constituição dos EUA, um Estado não pode tributar o rendimento de um não residente, a menos que tenha alguma ligação com o Estado. Assim, o foco nos casos de afectação de não-residentes é normalmente numa coisa – se o rendimento do contribuinte foi derivado de ou ligado a fontes de Nova Iorque. Geralmente, nos termos da secção 631 da Lei Fiscal, o rendimento de uma pessoa não residente proveniente de Nova Iorque inclui todos os itens de rendimento, ganho, perda e dedução que entram no rendimento bruto ajustado federal do contribuinte e que são atribuídos à propriedade de qualquer interesse em propriedade real ou tangível localizada em Nova Iorque ou numa empresa, comércio, profissão, ou ocupação exercida em Nova Iorque.
New York Allocation Rules for Different Forms of Income
Salários dos empregados
Salários dos empregados constituem provavelmente a forma mais comum de rendimentos nas auditorias de atribuição. E, na sua maioria, as regras são simples. Se todos os serviços do empregado forem executados em Nova Iorque, toda a compensação é atribuída a Nova Iorque. Quando um não residente executa serviços dentro e fora do Estado de Nova Iorque, o rendimento do não residente deve ser atribuído a Nova Iorque de acordo com uma fracção, cujo numerador é o número de dias trabalhados em Nova Iorque e cujo denominador é o número total de dias trabalhados em todo o lado.
De acordo com as directrizes de atribuição de Nova Iorque, um contribuinte não tem de trabalhar um dia inteiro para que possa contar como um “dia de trabalho” em Nova Iorque. Apesar de, em muitos casos, a nossa firma tomar a posição de que os contribuintes podem trabalhar meio-dia. Os contribuintes devem também ter em mente a conveniência da regra do empregador, que basicamente diz que se um contribuinte empregado por um empregador de Nova Iorque trabalhar fora de Nova Iorque para sua própria conveniência, o contribuinte não residente deve contá-lo como um dia de trabalho em Nova Iorque.
Bónus
Bónus são geralmente atribuídos da mesma forma que a compensação regular. Se um bónus for recebido durante o ano fiscal em que foi ganho, a fracção de atribuição é simplesmente baseada na mesma fracção de atribuição salarial utilizada para o salário regular. Contudo, se for pago um bónus pelo trabalho realizado num ano diferente, é utilizada a fracção de atribuição do dia de trabalho aplicável ao ano em que o bónus foi ganho. Assim, um bónus pago em Fevereiro de 2010 pelo trabalho realizado em 2009 seria atribuído com base na fracção de atribuição de dias de trabalho aplicável ao ano de 2009.
Pensions and Retirement Income
A regra geral: A compensação por serviços prestados no Estado de Nova Iorque está sujeita a imposto mesmo que seja recebida num ano em que não sejam prestados serviços no Estado. Assim, um ex- nova-iorquino que receba alguma forma de compensação diferida em geral – e ênfase na palavra “geralmente” – será obrigado a pagar impostos nova-iorquinos sobre essa compensação. A fórmula de atribuição para esse tipo de rendimento baseia-se numa fracção, cujo numerador é a compensação de Nova Iorque para o ano de reforma mais os três anos anteriores, e cujo denominador é a compensação total para o mesmo período.
Mas existem várias exclusões em Nova Iorque e na lei federal que podem ser aplicadas para excluir algumas formas de compensação pagas após a cessação do emprego. Há também regras federais especiais aplicáveis nesta área que não são abrangidas ou tratadas nas leis ou regulamentos de Nova Iorque. Por exemplo, a secção de Direito Público 104-95 proíbe os estados de tributar o rendimento de reforma de um não residente, independentemente da sua fonte.
Outras formas de compensação pós-emprego
Outras formas de compensação diferida recebem tratamento especial. Por exemplo, ao abrigo da lei anterior, algumas formas de indemnização por cessação de emprego escaparam aos impostos de Nova Iorque, tais como os pagamentos ao abrigo de um contrato de não concorrência. Mas a lei fiscal foi alterada em 2009 para garantir que todas as formas de compensação pós-emprego pudessem ser tributadas por Nova Iorque na medida em que o contribuinte trabalhasse em Nova Iorque em anos anteriores.
Opções de stock são outra forma de compensação diferida que tem recebido muita cobertura em círculos de profissionais e publicações. As regras de rendimento das opções sobre acções exercidas em 2006 e anos posteriores são simples. Os rendimentos das opções de compra de acções devem ser atribuídos com base nos factores de atribuição dos dias úteis do contribuinte entre a data em que as opções foram concedidas e a data em que as opções foram atribuídas.
PTaxas de Direcção
De acordo com as orientações de atribuição, um membro do conselho de administração não residente que trabalha em Nova Iorque para uma empresa que faz negócios em Nova Iorque tem de atribuir uma compensação do conselho de administração com base no local das reuniões do conselho de administração. Para esses fins, uma reunião do conselho de administração conta obviamente como um dia de trabalho. As directrizes também parecem permitir a atribuição de outros trabalhos relacionados com a direcção, mas NÃO fazem referência à aplicação da regra de conveniência ao fazer essa determinação.
Ganhos ou Perdas de Imóveis
No passado, as regras nesta área eram claras. Ao abrigo da legislação actual, a frase “bens imóveis localizados neste estado”, tal como definido na secção 631 do Direito Fiscal, é redefinida para incluir interesses numa sociedade em nome colectivo, sociedade de responsabilidade limitada, sociedade S, ou sociedade C estreitamente detida (isto é, com 100 ou menos accionistas) possuindo bens imóveis localizados no estado de Nova Iorque se o valor do bem imóvel exceder 50% do valor de todos os bens da entidade. Existe uma regra de “lookback” de dois anos para evitar o “empalhamento” dos activos dos contribuintes numa entidade existente antes de uma venda. Para vendas de interesses de entidades que ocorram após 7 de Maio de 2009, qualquer ganho reconhecido na venda de um interesse nessa entidade será repartido entre os activos da entidade, e o montante atribuído aos bens imóveis de Nova Iorque será tratado como rendimento de origem nova-iorquina.
Rendimento empresarial
A tributação do rendimento empresarial varia necessariamente com base nos veículos através dos quais este é obtido. Para os empresários individuais e sócios, os regulamentos prevêem que os itens de rendimento, ganho, perda e dedução atribuíveis a esse negócio, comércio, profissão, ou ocupação devem ser repartidos e atribuídos ao Estado de Nova Iorque numa base justa e equitativa, de acordo com os métodos de contabilidade aprovados. De acordo com os regulamentos, essa atribuição “justa e equitativa” deve ser feita utilizando um de dois métodos. O primeiro é um método “real”, se o livro e os registos revelarem os rendimentos dentro e fora do Estado “a contento da Comissão Fiscal”. Na ausência disso, os regulamentos estabelecidos para o que é basicamente uma fórmula de três factores composta de bens, salários e recibos do negócio ou parceria de fontes dentro e fora do estado. Essa mesma atribuição aplicar-se-ia aos membros não residentes de SRLs.
Participantes de sociedades S, no entanto, atribuiriam de forma diferente. Ao abrigo da lei fiscal, os accionistas de S sociedades determinam a parte de Nova Iorque da sua quota proporcional do rendimento ou perda da sociedade, com base nas regras aplicáveis às sociedades comerciais regulares, nos termos do artigo 9-A da Lei Fiscal. As regras de atribuição do artigo 9-A exigem uma atribuição de factor único, com base apenas nas receitas. Assim, essa regra cria uma certa desigualdade de condições de concorrência para os contribuintes envolvidos em entidades de fluxo.
Estar atento a este tipo de questões, porque elas surgem em quase todas as auditorias de residência que o departamento fiscal efectua. Ao contrário das questões sobre domicílio e contagem de dias, estas questões podem não estar na primeira linha de pensamento dos auditores, e são frequentemente ignoradas em situações de planeamento de residências. Mas dadas as elevadas taxas de impostos de Nova Iorque, mesmo para não residentes, estas questões são muitas vezes extremamente importantes nas auditorias diárias de residência.
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No mundo actual, muitos contribuintes levam vidas complexas e podem viajar para múltiplos estados como parte de negócios, obrigações familiares e outras experiências. Se estiver sujeito a uma auditoria não-residente do Estado de Nova Iorque ou tiver dúvidas sobre questões de residência ou não-residência, contacte os advogados da Hodgson Russ LLP para uma consulta.